第一节 投入资本的核算

创办任何一家企业，投资者都必须投入相应的资本。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，它包括投资者在企业创办初期的原始投资以及在企业运营过程中追加的投资。

一、主要账户设置

为了反映和监督投资者投入资本的增减变动情况，餐饮企业应设置“实收资本”“资本公积”“银行存款”等科目。

1.“实收资本”科目

“实收资本”属于所有者权益类科目，股份有限公司应当将本科目的名称改为“股本”。“实收资本”科目应按照投资者进行明细核算，账户设置如下所示。

实收资本是企业进行经营活动的初始资金来源，一般情况下无需偿还，企业可以长期使用。除符合规定条件的增资、减资外，企业的实收资本一般不得随意变动。

2.“资本公积”科目

为了核算企业资本公积的增减变动情况，企业应设置“资本公积”科目。该科目属于所有者权益类科目，账户设置如下所示。

为了反映各类不同性质的资本公积的增减变动情况，“资本公积”科目应按照资本公积形成的类别分别设置“资本溢价”“接受捐赠非现金资产准备”“外币资本折算差额”“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。

二、主要账务处理

根据投资者投入企业资本的形式，实收资本可分为现金投入资本（包括外币资本）和非现金资产投入资本等。企业在收到投资者投入的资本后，应根据有关原始凭证（如投资清单、银行通知单等），按不同的出资方式进行账务处理。

1.接受现金资产投资

借：银行存款等（按实际收到的金额）

贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占的份额）

资本公积（按差额）

【例1-1】某餐饮公司注册资本为100万元，其中甲投入60万元，乙投入40万元。所有投资均已到位并存入银行账户。

借：银行存款　1000000

贷：实收资本——甲　600000

　　　　　　——乙　400000

【例1-2】某餐饮公司由甲、乙、丙三个股东共同出资设立，注册资本100万元人民币。其中，甲占股份的50%；乙占股份的30%，丙占股份的20%。两年后，公司增资扩股，新增加注册资本50万元，由丁投资者以货币资金投入，丁投资者实际出资60万元。该公司在增资时应做如下账务处理：

借：银行存款　600000

贷：实收资本——丁　500000

资本公积——资本溢价　100000

2.接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。

（1）接受投入固定资产：

借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外）

贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占的份额）

资本公积（按差额）

（2）接受投入物资：

借：库存商品（按投资合同或协议约定的价值确定材料物资价值，投资合同或协议约定价值不公允的除外）

应交税费——应交增值税（按专用发票上的增值税额）

贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占的份额）

资本公积（按差额）

（3）接受投入无形资产：

借：无形资产（按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外）

贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占的份额）

资本公积（按差额）

【例1-3】甲餐饮公司于设立时收到一台A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备，合同约定该机器设备的价值为300000元，增值税进项税额51000元。经约定甲餐饮公司接受A公司的投入资本为351000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。假设不考虑其他因素，甲餐饮公司应做如下账务处理：

借：固定资产　300000

应交税费——应交增值税（进项税额）　51000

贷：实收资本——A公司　351000

【例1-4】乙餐饮公司于设立时收到一批B公司作为资本投入的库存商品，投资作价210000元。该批商品投资合同约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为200000元，增值税进项税额为34000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙餐饮公司应做如下账务处理：

借：库存商品　200000

应交税费——应交增值税（进项税额）　34000

贷：实收资本——B公司　210000

资本公积——资本溢价　24000